оценка в оренбурге оценка в оренбурге оценка в оренбурге

Конфиденциальность и профессионализм

 
Адрес:  Россия, 460036, г. Оренбург,
ул. Переселенцев, д. 1/1. 5 этаж
Тел. (3532) 911-211
Факс (3532) 911-163






 О компанииУслугиКонтакты
аудит Новости
консалтинг СМИ о нас
общий аудит Карта сайта
оценка Консультации
мсфо оренбург Наши клиенты
аудит Обратная связь
консалтинг Политика компании
аудит Кадровый резерв     компании
Консультации

Уважаемые господа!

Специалисты ООО «АФ «СОВА» в данном разделе нашего сайта готовы отвечать на наиболее интересующие вас вопросы из области бухгалтерского, налогового учета и налогообложения. Данная услуга пока бесплатная, поэтому ждем вопросов от вас на наш E-mail: info@sova-orenburg.ru с пометкой «Консультационный вопрос»

В каком порядке создается резерв на гарантийный ремонт товаров, предусмотренный договорами на реализацию?
Ответ: В бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее - ПБУ 8/2010), вступившего в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

При установлении гарантийного срока на выполняемые работы компания принимает на себя определенную обязанность, предусмотренную договором. Одновременно с этим обязанность устранить недостатки (провести ремонт за свой счет) влечет дополнительные расходы для компании. Величина таких расходов (например, максимальная) может быть оценена.

Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.


Таким образом резерв на гарантийный ремонт, представляет собой оценочное обязательство компании. И в случае, если компания может обоснованно оценить такие расходы, то формирование оценочного обязательства является его обязанностью.

В пункте 15 ПБУ 8/2010 определено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товара отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Если фактические расходы на гарантийный ремонт окажутся менее суммы признанного оценочного обязательства, неиспользованную сумму резерва следует включить в состав прочих доходов (п. 22 ПБУ 8/2010).

В налоговом учете порядок создания резерва на гарантийный ремонт определен в статье 267 НК РФ.

1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

3. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Формирование оценочного обязательства (резерва на гарантийный ремонт – в налоговом учете) обусловит необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н) по данному поскольку подходы к его формированию в бухгалтерском и налоговом учете различны.
Каким отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программного продукта 1С:Предпритие. Срок использования договором не установлен.
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 4 статьи 1235 ГК РФ предусмотрено, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет. Таким образом, по мнению Минфина РФ, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации.

То есть, исходя из логики Минфина РФ, налогоплательщик может установить любой срок использования объекта в пределах пяти лет и закрепить его в учетной политике. Такой вывод следует из содержания Письма финансового ведомства от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88. Аналогичное мнение высказано в письмах министерства от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, от 23.06.2006 № 03-03-04/1/542, от 23.10.2009 № 03-03-06/1/681, от 29.01.2010 № 03-03-06/2/13 и др.

По порядку признания таких расходов в бухгалтерском учете официальной позиции нет. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, в случае, если платежи за предоставленное право пользования производятся как фиксированный разовый платеж, то они отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то согласно пункту 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Однако, в каких-либо нормативных документах конкретный порядок определения срока списания таких объектов не указан.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, Общество может самостоятельно установить срок списания стоимости программного обеспечения для целей бухгалтерского учета, например, аналогичный сроку списания в налоговом учете, и утвердить его в учетной политике.
Были осуществлены расходы, связанные с проведением общего собрания акционеров (приобретены продукты питания, в том числе алкоголь). Можем ли мы принять эти расходы в налоговом учете? На какой счет отнести расходы в бухгалтерском учете?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Таким образом, данный перечень не исключает возможности учесть расходы на продукты питания и алкогольные напитки в составе представительских, поскольку состав расходов на проведение официального приема, а также на буфетное обслуживание в законодательстве не конкретизирован. В отношении размера указанных расходов напоминаем, что представительские расходы нормируются в пределах 4 процентов от фонда оплаты труда за текущий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Дополнительно сообщаем, что представители Минфина России также придерживаются мнения о том, что налогоплательщик вправе учесть расходы на продукты питания и алкоголь в составе представительских расходов. Например, в письме Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 указано, что расходы на приобретение спиртных напитков учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания со ссылкой на п. 2 ст. 264 НК РФ. В письме от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 Минфин России также не возражает против учета рассматриваемых расходов при исчислении налога на прибыль.

Следует отметить, что ранее разъяснения финансового ведомства сводились к тому, что расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в состав представительских расходов в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (Письма Минфина России от 19.11.2004 № 03-03-01-04/2/30, от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49). Однако более конкретно размер расходов на алкоголь в данных Письмах приведен не был. В связи с неоднозначностью решения вопроса о размерах расходов на алкогольные напитки, вызванной данными Письмами, позднее было выпущено новое разъяснение, в котором отмечено, что представительские расходы учитываются в размере 4 процентов от фонда оплаты труда за отчетный (налоговый) период. При этом на обычаи делового оборота представители финансового ведомства более не ссылаются (см. Письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-03-06/2/59).

Судебная практика по рассматриваемому вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков: Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2009 по делу № А48-2871/08-18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2007 № А56 3739/2006 (Определением ВАС РФ от 20.02.2008 № 16343/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6557/2008 по делу № А53-2231/2008-С5-34.

В регистрах налогового учета рассмотренные затраты следует отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете расходы на проведение собрания акционеров признаются расходами по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов в периоде их осуществления, что отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10 «Материалы» на стоимость списываемых продуктов питания (п. п. 5, 7, 9, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
В каком порядке учитываются капитальные вложения в арендованное имущество?
Ответ: Положения об улучшениях арендованного имущества закреплены в статье 623 ГК РФ. Согласно данной статье все производимые арендатором улучшения арендованного имущества разделяются на отделимые и не отделимые без вреда для имущества.

Согласно пункту 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Что касается неотделимых улучшений, то их отделение от объекта аренды невозможно без причинения ему вреда. Вещь, раздел которой невозможен без изменения ее назначения, является неделимой; если разнородные вещи образуют единое целое и используются по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь (ст.ст. 133, 134 ГК РФ). Таким образом, произведенные неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества, которое принадлежит арендодателю. Следовательно, результаты неотделимых улучшений по окончании договора аренды также перейдут в собственность арендодателя.

Таким образом, собственником неотделимых улучшений арендованного имущества, не зависимо от того, указано это в договоре аренды или нет, является арендодатель.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Соответственно, затраты, произведенные при выполнении неотделимых улучшений арендованного имущества, арендатор предварительно отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием на счет 01 «Основные средства».

При этом нужно учитывать положения пункта 5 ПБУ 6/01, в соответствии с которым активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. То есть в случае, если сумма затрат на производство улучшений окажется менее 40 тыс. руб., их можно будет учесть в составе материально-производственных запасов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При этом в бухгалтерском учете Общество может установить срок полезного использования (далее – СПИ) неотделимых улучшений арендованного основного средства равным оставшемуся сроку аренды основного средства в соответствии с договором аренды (п. 20 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации оставшийся срок действия договора аренды составляет менее 12 месяцев, следовательно, если Общество установит данный СПИ, капитальные вложения в арендованные основные средства также можно будет учесть в составе материально-производственных запасов, как не отвечающие условиям отнесения к основным средствам в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли отделимые улучшения следует рассматривать как отдельный объект основных средств. Если их первоначальная стоимость составляет более 40 тыс. руб., а СПИ превышает 12 месяцев, то они признаются амортизируемым имуществом и их стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). В противном случае затраты на производство отделимых улучшений арендатор отражает в составе материальных расходов текущего отчетного периода (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя также признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом СПИ, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

То есть для целей налогового учета СПИ определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», но амортизация начисляется только в течение срока действия договора аренды. Следует отметить, что если договор аренды по его окончании продлевается, то арендатор вправе и далее амортизировать данные объекты (Письмо Минфина РФ от 28.08.2006 № 03-03-04/1/640).

Вопрос правомерности применения арендатором амортизационной премии в отношении улучшений в арендованное имущество в настоящий момент является спорным.

Официальная позиция Минфина РФ и налоговых органов заключается в том, что, поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются (Письмо Минфина РФ от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18, Письмо УФНС по г. Москве России от 09.02.2009 № 03-03-06/2/183).

Однако есть пример, когда арбитражный суд, рассматривая спор по данному вопросу, придерживается позиции налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2011 № КА-А40/15635-10).

Передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного основного средства по окончании срока его аренды, при которой арендодателем не возмещаются затраты, произведенные арендатором на осуществление данных улучшений, отражается в бухгалтерском учете арендатора в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств. В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01), которое оформляется актом приема-передачи объектов основных средств (форма № 0С-1). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего основного средства (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н)).

Кроме того, по мнению налоговых органов, при передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор должен с их стоимости исчислить и уплатить в бюджет НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе являются объектом обложения НДС, указали представители ФНС РФ в Письме от 30.12.2010 № КЕ-37-3/19032. При этом у налогоплательщика остается право вычета «входного» НДС, уплаченного при создании неотделимых улучшений.

Следует отметить, что судебные органы не рассматривают передачу арендодателю неотделимых улучшений имущества как объект обложения НДС, так как в подобной ситуации отсутствуют как объект реализации (товар, работы, услуги, имущественные права), так и факт состоявшегося перехода права собственности на него (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 № А56-66260/2009, ФАС Московского округа от 30.09.2008 № КА-А40/9153-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008 № А33-3889/07-03АП-1875/07-Ф02-4036/08). Однако следует учитывать, что при таком подходе арендатор теряет право на вычет «входного» НДС, предъявленного при проведении работ по улучшению арендованного имущества.

Однако если в рассматриваемой ситуации Общество для целей бухгалтерского учета установит для неотделимых улучшений в арендованное имущество СПИ, равный оставшемуся сроку действия договора аренды, на момент окончания договора аренды, остаточная стоимость указанных улучшений будет равна нулю, следовательно, и обязанности исчисления и уплаты НДС у Общества не возникнет.

В части налогового учета выбытия неотделимых улучшений, следует отметить, что часть стоимости неотделимых улучшений, которая осталась несамортизированной для целей налогового учета до окончания договора аренды, необходимо отнести к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 05.02.2008 № 03-03-06/2/12).
Возникает ли объект налогообложения НДФЛ у сотрудников, в связи с проведением в организации праздничных корпоративных мероприятий?
Ответ: Доходом налогоплательщика - физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
По мнению контролирующих органов, при проведении корпоративных мероприятий сотрудники могут получать доходы в натуральной форме. В таком случае организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с этих доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808). Минфин России отмечает, что организация, которая проводит корпоративные праздники для своих сотрудников, должна принять все меры, чтобы оценить экономическую выгоду, получаемую каждым работником. В том случае, если персонифицировать и оценить экономическую выгоду в отношении каждого участника мероприятия невозможно, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает (Письмо Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86).
Судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначно.
Некоторые суды полагают, что проведение корпоративных мероприятий влечет возникновение облагаемого дохода у сотрудников на основании пункта 2 статьи 211 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 № А12-16927/05-С50).
Однако существует и другая позиция. Судьи отмечают, что при оплате корпоративных праздников работники фактически не получают никаких денежных средств, не приобретают возможности или права распоряжаться ими. Следовательно, такая оплата не признается налогооблагаемым доходом (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 N А12-4773/06-С36).
Отметим, что на практике достаточно сложно определить, какая конкретно сумма дохода получена каждым сотрудником при проведении корпоративных мероприятий. Встречаются ситуации, когда налоговые органы при проведении проверок рассчитывают облагаемый доход для каждого работника путем распределения расходов на организацию корпоратива пропорционально количеству его участников. Такой метод не позволяет получить достоверные данные для расчета налоговой базы. На это указывают и суды (Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 № Ф04-1208/2006(20713-А46-19), от 01.03.2006 № Ф04-685/2006(20075-А45-6)).
Таким образом, при проведении корпоративных праздников следует организовать учет, который позволит определить экономическую выгоду каждого участника мероприятия. В соответствии с данными такого учета организация должна удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Если же организовать учет невозможно по объективным причинам, объекта налогообложения не возникает.
                                       
Консультация №47
Консультация №46
Консультация №45
Консультация №44
Консультация №43
Консультация №42
Консультация №41
Консультация №40
Консультация №39
Консультация №38
Консультация №37
Консультация №36
Консультация №35
Консультация №34
Консультация №33
Консультация №32
Консультация №31
Консультация №30
Консультация №29
Консультация №28
Консультация №27
Консультация №26
Консультация №25
Консультация №24
Консультация №23
Консультация №22
Консультация №21
Консультация №20
Консультация №19
Консультация №18
Консультация №17
Консультация №16
Консультация №15
Консультация №14
Консультация №13
Консультация №12
Консультация №11
Консультация №10
Консультация №9
Консультация №8
Консультация №7
Консультация №6
Консультация №5
Консультация №4


1998-2005, 2011 - ООО «Аудиторская фирма «СОВА». Все права защищены